Принципи формування елементів фінансової звітності

Концепція МСФЗ є основою для розроблення стандартів. Хоча вона і не включена в них, бухгалтеру все одно потрібно враховувати її положення.

Інформація у фінансовій звітності повинна бути корисна інвесторам, позикодавцям та іншим зацікавленим особам при прийнятті рішень про співпрацю з фірмою. Базисні принципи формування фінансової звітності містяться в концептуальних засадах МСФЗ (Conceptual Framework for Financial Reporting (2010) (далі – Концепція МСФЗ)). Даний документ не входить до складу стандартів та інтерпретацій. Він не введений в Україні офіційно. Однак саме Концепція МСФЗ є основою для розробки стандартів, а деякі з них містять прямі посилання на неї. Тому бухгалтеру в будь-якому випадку потрібно враховувати положення даного документа. У статті ми проаналізуємо основні елементи фінансової звітності з точки зору Концепції МСФЗ  здесь все международные стандарты финансовой отчетности.

Елементи звітності

МСФЗ базується на англо-американській практиці обліку. У ній економічний зміст переважає над юридичною формою, що безпосередньо впливає на визначення елементів звітності. Наприклад, головною ознакою активу є його здатність приносити доходи (знижувати витрати) незалежно від наявності права власності. Ще одна особливість МСФЗ – чільне положення професійної думки, заснованої на принципах обліку, а не на приписах нормативних документів. При цьому фінансова звітність повинна містити достовірну та неупереджену інформацію про фінансове становище компанії. Згідно Концепції МСФЗ основними елементами фінансової звітності є активи, зобов’язання, капітал, доходи і витрати. Їх аналіз дозволяє користувачам оцінювати компанію і впливає на прийняття рішень щодо співробітництва (будь то купівля або продаж часткових і боргових інструментів, надання позик чи інші форми взаємодії). Активи, зобов’язання і капітал відображають фінансовий стан, а доходи і витрати являють собою результати діяльності звітує фірми. Розглянемо докладніше кожен елемент.

Активи – це ресурси, які компанія контролює в результаті минулих подій і від яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Мова не про юридичне право на об’єкт обліку, а про контроль саме економічних вигод, закладених в такому активі.

Активи можуть володіти і не володіти матеріальною формою.  Її наявність не є необхідним критерієм існування активу.  Намір придбання того чи іншого економічного ресурсу не призводить до виникнення активу.  Для цього необхідно виникнення контролю над ресурсом, що містить в собі економічну вигоду (існує і ряд винятків, в основному серед фінансових інструментів).

Майбутня економічна вигода, яка міститься в активі, – це здатність прямо чи опосередковано сприяти притоку в компанію коштів (їх еквівалентів) або скорочення їх відтоку.  Економічні вигоди можуть виникати різними способами.  Наприклад, актив може бути використаний окремо або у поєднанні з іншими активами при виробництві товарів, наданні послуг, обміні на інші активи, використані для погашення зобов’язання або розподілений серед власників компанії.  Відзначимо, що розподіл активів серед власників (зазвичай у формі виплати дивідендів) не приносить фірмі доходу як такого, однак підвищує інтерес інвесторів.  А це, в свою чергу, веде до зростання ринкової вартості компанії.

Зобов’язання – це поточні обов’язки компанії, що виникли в минулому, виконання яких призведе до відтоку ресурсів, що містять економічні вигоди.

Зобов’язання може виникнути внаслідок договору, вимог законодавства або традицій ведення бізнесу при настанні зобов’язуючої події.

Інші приклади настання зобов’язуючих подій:

• зобов’язання по виплаті зарплати виникає за трудовою угодою при прийнятті результатів роботи;
• зобов’язання сплати податків виникає згідно із законодавством при існуванні податкової бази по настанні терміну платежу;
• зобов’язання щодо відновлення навколишнього середовища згідно з законодавством про добувну промисловость виникає в результаті будівництва шахт і видобутку корисних копалин.

Зобов’язання може бути виконане кількома способами: передачею грошових коштів або інших активів, виконанням послуг, заміною на інше зобов’язання або конвертацією зобов’язання в капітал.

Капітал являє собою частку в активах компанії, що залишається після вирахування всіх зобов’язань.  У даному формулюванні закладена основна балансова рівність, яка відповідає поняттю капіталу в трактуванні МСФЗ.  Воно надає користувачам звітності можливість розглянути чисті активи як результат оцінки поточного стану компанії.  Як правило, величина капіталу все ж відрізняється від ринкової капіталізації фірми.  Адже величина капіталу залежить від методів вимірювання активів і зобов’язань, які визначаються стандартами і засновані на професійному судженні укладачів звітності.  Незважаючи на те що капітал – це залишкова величина, зазвичай він розбивається на підкласи: акціонерний капітал, нерозподілений прибуток, резерви і т.д. Така класифікація дозволяє користувачам звітності з’ясувати можливості розподілу капіталу (наприклад, резерв переоцінки не може служити джерелом виплати дивідендів).

Доходи – це зростання економічних вигод протягом звітного періоду, який відбувається у формі збільшення активів (зменшення зобов’язань) і викликає приріст капіталу, відмінний від збільшення акціонерного капіталу за рахунок внесків його учасників.  Дохід включає виручку та інші доходи.  Відзначимо, виручка є однією з найбільш складних категорій в МСФЗ.  Вимірюванню і визнанню різних видів виручки присвячено кілька стандартів.  В даний момент ведеться робота над уніфікацією підходів щодо визнання виручки.  У результаті незабаром має бути випущений новий стандарт.